Kosten- & Leistungsrechnung

Das betriebliche Rechnungswesen

  1. Geschäfts- oder Finanzbuchführung
    → Schriftliches Festhalten sämtlicher Geschäftsfälle
    (Dokumentation, Information, Rechenschaftslegung)
  2. Kosten- und Leistungsrechnung
    → Überwachen des betr. Leistungsprozesses durch Gegenüberstellung der Kosten und Leistungen, Entscheidungsfindung
    (Kontrolle, Disposition)
  3. Statistik
    → Tabellarische und graphische Aufbereitung der Daten aus der GBF und KLAR
    (Disposition)
  4. Planungsrechnung
    → Erstellen verschiedener Pläne (z.B. Investition, Produktion) aus Daten der GBF, KLR und Statistik
    (Kontrolle, Disposition)

    Die Geschäftsbuchführung ist nach gesetzlichen Vorschriften zu erstellen. Aus betriebswirtschaftlicher Sicht ist sie wenig aussagekräftig.
    Die Kosten- und Leistungsrechnung wird nur innerhalb eines Betriebs freiwillig erstellt. Das Ergebnis der KLR ist das Betriebsergebnis.

Von der GBF zur KLR

Die Geschäftsbuchführung (GBF) besteht aus der Bestandsrechnung und der Erfolgsrechnung. Sie wird im Rechnungskreis I (Kontenklassen 0-8) erfasst. Die KLR wird in Rechnungskreis II erfasst (Kontenklasse 9).

Die KLR kann auch in einer Ergebnistabelle dargestellt werden. Hier werden nur betriebsbedingte Wertzuwächse und betriebsnotwendige Wertminderungen berücksichtigt.

vongbfzuklr.png

  1. Grundkosten bzw. Zweckaufwand
    → Durch den betrieblichen Leistungsprozess entstanden
    → Direkte Übernahme aus der GuV
    (Umsätze aus eigenen Erzeugnissen, Instandhaltung, Provision)

  2. Nichtkosten
    → Neutrale Kosten gehören nicht in die KLR
    • Betriebsfremd (Nebenerlöse aus Vermietung, Zinserträge, Verluste/Erträge aus dem Abgang von Vermögensgegenständen des Betriebsvermögens)
    • Periodenfremd (Auflösung von Rückstellungen, Steuernachzahlungen)
    • Untypisch (Einmalige staatliche Zuschüsse bzw. Sozialplan bei Betriebsstilllegung)

  3. Kalkulatorische Kosten
    → Müssen durch kostenrechnerische Korrekturen abgegrenzt werden

    Anderskosten: Anderer Wert als GuV (Kalkulatorische Zinsen, Kalkulatorische Abschreibungen)

  4. Zusatzkosten: Werden nicht in GuV erfasst (kalkulatorischer Unternehmerlohn, Kalkulatorische Miete)

Der kalkulatorische Unternehmerlohn fällt nur bei Personengesellschaften und Einzelunternehmen an.

Für die kalkulatorischen Zinsen muss zunächst das betriebsnotwendige Kapital ermittelt werden:

AV nach kalk. Abschreibungen + UV - Nicht betriebsnotwendiges Vermögen (z.B. Wohnhaus) = Betriebsnotwendiges Vermögen

Betriebsnotwendiges Vermögen - zinsfreies Kapital (Verb. L.L.) = Betriebsnotwendiges Kapital

Darauf wird der landesübliche Zinssatz angewendet.

Auch kalkulatorische Wagnisse müssen in der KLR berücksichtigt werden. Hier wird der Durchschnittswert der Schäden verwendet, die nicht von Versicherungen abgedeckt werden.

Wegen des Grundsatzes der Stetigkeit des Kostenansatzes wird für kalkulatorische Abschreibungen in der KLR nur die lineare Abschreibung verwendet (teilweise auch nach Maßgabe der Leistung). Außerdem werden die Wiederbeschaffungskosten und eine eigene, festgelegte Nutzungsdauer berücksichtigt.

Der Materialaufwand wird in der KLR zu durchschnittlichen Anschaffungskosten berücksichtigt.

Ausgaben auf längeren Zeitraum müssen periodengerecht aufgeteilt werden (z.B. Weihnachtsgeld auf 12 Monate).

Die Bereiche der Kosten- und Leistungsrechnung

Die KLR erfüllt die Aufgaben Kalkulation, Kostenkontrolle und sie dient als Planungs- und Entscheidungsgrundlage.

image-1631258521839.png

Kostenartenrechnung

Übungszettel 2 - Aufgabe 1 + 2

→ Zeitvergleich, Betriebsvergleich, Entwicklung

Einteilung:

→ Entstehungsursache

→ Kalkulatorische Verrechenbarkeit

→ Ausbringung

Anschließend unterscheidet man noch zwischen Istkosten (tatsächlich angefallen), Normalkosten (durchschnittliche Istkosten) und Plankosten (durch Analyse im Voraus ermittelte Kosten).

Gesamtkostenkurve

image-1632934620378.png

Stückkostenkurve

image-1632934645795.png

 

Kostenstellenrechnung

Zuerst müssen z.B. nach organisatorischen oder räumlichen Kriterien Kostenstellen gebildet werden.

Einige Gemeinkosten können durch verschiedene Belege auf die Kostenstellen aufgeteilt werden. Dies sind Kostenstelleneinzelkosten (z.B. Lohn- und Gehaltslisten).
Die Kostenstellengemeinkosten müssen über geeignete Verteilungsschlüssel verteilt werden (z.B. Mitarbeiterzahl).

So eine Verteilung übernimmt der Betriebsabrechnungsbogen I (BAB I). Man unterscheidet:

  1. Umlage allgemeiner Kostenstellen auf Hilfs- und Hauptkostenstellen
  2. Umlage Hilfskostenstellen auf Hauptkostenstellen
  3. Ermittlung der Gemeinkostenzuschlagssätze

image-1631259087116.png

(GK = Gemeinkosten, EK = Einzelkosten)

Beispiel: BAB I

image-1631259130603.png

Dies ist nur ein einfacher BAB I. Es gibt noch einen erweiterten und einen mehrstufigen BAB I.

Den erweiterten* BAB I gibt es in der Industrie: Hier werden mehrere Fertigungshauptkostenstellen und auch Hilfskostenstellen gebildet.
Bei einem mehrstufigen** BAB I gibt es die Kostenstellengemeinkosten.

image-1631259225334.png

 

Kostenträgerrechnung

Übungszettel 3 - Aufgabe 3 + 4

Kostenträger sind z.B. das Produkt, der Auftrag oder die Erzeugnisgruppe. Man unterscheidet zwischen der Kostenträgerzeitrechnung und der Kostenträgerstückrechnung.

Kostenträgerzeitrechnung
→ Verrechnung aller Kosten der Periode auf die Kostenträger
→ Wirtschaftlichkeitskontrolle

Dazu müssen die Gemeinkosten auf die Kostenträger verteilt werden. Dies wird mit der Zuschlagskalkulation erreicht. Für Material und Fertigung werden dazu die entsprechenden Kosten ermittelt. Daraus können die Herstellkosten der Produktion und die Herstellkosten des Umsatzes ermittelt werden.

image-1631259424908.png

image-1631259453885.png

Dieses Schema kann weitergeführt werden, um das Kostenträgerblatt (BAB II) zu erhalten. (siehe Folgeseite)

Kostenträgerblatt (BAB II)

image-1631259641718.png

Beispiel BAB II

image-1631259686409.png

Kostenüber- und -unterdeckung

Die Gemeinkosten ändern sich von Monat zu Monat, damit auch die GK-Zuschlagssätze. Daher wird der BAB II mit Normalkostenzuschlagssätzen (Durchschnittswerte) zusätzlich durchgeführt.

image-1631259808963.png

Mit Normalgemeinkosten-Zuschlagssätzen lassen sich Angebotskalkulationen durchführen. Daher müssen sie regelmäßig neu berechnet werden.

 

Kostenträgerstückrechnung

→ Selbstkosten pro Produkteinheit
→ Grundlage der Preiskalkulation

Übungszettel 4 - Aufgabe 1 - 4 (für einstufige & mehrstufige Divisionskalkulation)

Einstufige Divisionskalkulation

→ Einproduktunternehmen ohne Lagerhaltung

image-1631260285482.png

Mehrstufige Divisionskalkulation

→ Einproduktunternehmen mit Lagerhaltung

image-1631260451105.png

Die Äquivalenzziffernrechnung

Übungszettel 4 - Aufgabe 5 + 6

→ Sortenprodukte

  1. Sorten festlegen
    • z.B. nach Gewicht
  2. Äquivalenzziffern zuteilen
    • z.B. nach Absatzmenge, meistverkaufte bekommt 1,0
  3. Recheneinheit bilden
    • Menge * Äquivalenzziffer
  4. Selbstkosten pro Sorte
    • (Gesamtkosten / Summe RE) * RE der Sorte
  5. Selbstkosten pro Stück
    • Selbstkosten pro Sorte / Menge

Beispiel:

image-1631602070156.png

 

Zuschlagskalkulation

Die Zuschlagskalkulation ist für Betriebe, die verschiedene Güter mit verschiedenen Produktionsgängen herstellen.

Summarische Zuschlagskalkulation

Übungszettel 4 - Aufgabe 7

→ kleine Betriebe wie Handwerker

Die Gemeinkosten werden insgesamt erfasst. Als Bezugsgröße dient eine Einzelkostenkomponente, die proportional zu den Gemeinkosten passt. (z.B. Fertigungseinzelkosten)

1. Schritt:

image-1631602594635.png

2. Schritt: Auftragskalkulation

image-1631602894690.png

Die differenzierte Zuschlagskalkulation

→ mittlere und große Betriebe

Man unterscheidet die einfache und die erweiterte differenzierte Zuschlagskalkulation

Einfach

→ aus den Daten des BAB I

image-1631603570316.png

image-1631603671317.png

Übungszettel 4 - Aufgabe 8 bis Aufgabe 10

Erweitert

→ Daten des erweiterten BAB I

image-1631604250812.png

image-1631604288266.png

image-1631604318017.png

Das Schema kann fortgeführt werden, um Barverkaufspreis, Zielverkaufspreis und Listenverkaufspreis zu erhalten.

image-1631605211121.png

Durch Berücksichtigung der Umsatzsteuer erhält man den Rechnungspreis.

Die Vorkalkulation

→ Berechnung des Preises voraussichtlich vor dem Auftrag

Dadurch wird ein unverbindlicher Angebotspreis ermittelt (gleich dem LVP). Das Schema zur Kalkulation des LVP wird mit geschätzten Werten für den Materialverbrauch und die Lohnkosten, Normalgemeinkostenzuschlagssätzen und Skonto bzw. Rabatten ausgeführt.

Die Nachkalkulation

→ Berechnung des Istpreises nach dem Auftrag

Nach dem Auftrag können die tatsächlichen Verbräuche und die Istgemeinkostenzuschlagssätze ermittelt werden. Hiermit kann mit dem Schema der tatsächliche Verkaufspreis (LVP) ermittelt werden.

Die Differenzkalkulation

Übungszettel 5

→ Korrektur des Gewinnanteils

Bei einem verbindlichen Angebotspreis kann der Verkaufspreis nicht korrigiert werden. Daher muss der Gewinnanteil die Differenz ausgleichen.

image-1631605961715.png

Die Kalkulation von Handelswaren

Hier werden die Gemeinkosten als Handlungskosten bezeichnet. Sie sind ein Zuschlag auf die jeweiligen Einzelkosten.

image-1631607098509.png

Auch hier ergibt sich ein ähnliches Schema:

image-1631607055563.png

image-1631607958418.png

image-1631608182431.png

Vorwärtskalkulation

Rückwärtskalkulation

Differenzkalkulation

 

Die Nachteile der Vollkostenrechnung

Übungszettel 6 - Aufgabe 1

Mit der Kostenträgerstückrechnung folgt eine Umlegung der Kostenträger ohne Berücksichtigung fixer Kostenanteile. Die fixen Kosten werden proportionalisiert. So ist keine kurzfristige Preiskalkulation oder Bestimmung des optimalen Produktions- und Auftragsprogrammes möglich.

Preiskalkulation

Beispiel aus dem Skript, Seite 23

Fixe Kosten 300.000€, variable Kosten (Stück) 80€, Gewinn 25%

image-1631609408348.png

Bei geplanter Absatzmenge wird 25% Gewinn erreicht. Bei höherem Absatz wird mehr erreicht, ist der Absatz niedriger wird weniger erreicht.

image-1631610144064.png

Optimales Auftragsprogramm

image-1631610250908.png

Die Vollkostenrechnung unterstellt, dass alle Gemeinkosten fixe Kosten und alle Einzelkosten variable Kosten sind.

Zur Optimierung des Auftragsprogramms würde man also Auftrag A eliminieren, da er einen negativen Anteil am Betriebsergebnis hat. Hier wird unterstellt, dass auch der Fixkostenblock wegfällt.

Tatsächlich ist das nicht so; Die Gemeinkosten fallen trotzdem an.

image-1631610664261.png

Also zeigt die Vollkostenrechnung keine verursachungsgerechte Austeilung der Gemeinkosten. Sie dient aber als Grundlage für langfristige Kostenkontrolle und Betriebsrechnung.

 

Die Deckungsbeitragsrechnung

Übungszettel 6 - Aufgabe 3

Die Deckungsbeitragsrechnung ist ein Teilkostensystem

image-1631611330607.png

Mit dem Deckungsbeitrag muss der Fixkostenblock abgedeckt werden.

image-1631611422438.png

Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung

Mit der mehrstufigen DB-Rechnung sollen verlustbringende Bereiche erkannt werden.

Nachteile:

image-1631612215541.png

 

Anwendungsmöglichkeiten der Deckungsbeitragsrechnung

Übungszettel 7 - Aufgabe 1 bis Aufgabe 5

1. Produktionsprogramm ohne Kapazitätsschranken

image-1631612632520.png

image-1631612471891.png

Das Auswahlkriterium ist die positive Deckungsspanne. Bei negativer db wird das Produkt vom Markt genommen.

Für das Produkt mit der besten db sollte am meisten Werbung geschaltet werden.

2. Produktionsprogramm mit Kapazitätsschranken

image-1631612662579.png

image-1631612715177.png

Das Produkt mit der größeren relativen Deckungsspanne wird voll produziert (hier B 150mal). Das andere Produkt füllt die restliche Zeit.

z.B. 300min / 5 min = 60 → Produkt A wird 60x produziert.

3. Eigenfertigung oder Fremdbezug ohne Kapazitätsschranken

Hier wird der Einstandspreis mit den variablen Herstellkosten verglichen. Das günstigere wird genommen.

Einstandspreis: Netto Kaufpreis + Nebenkosten

var. Herstellkosten: Materialkosten + Fertigungskosten - fixe Kosten

4. Eigenfertigung oder Fremdbezug mit Kapazitätsschranken

Im folgenden Beispiel können B, C oder D zugekauft werden. Zuerst werden maximale Absatzmenge und Kapazitätsbeanspruchung zusammengetragen.

image-1631688164962.png

Dann wird die Deckungsspanne bei Eigenfertigung und Fremdbezug ermittelt.

image-1631688336631.png            image-1631688350513.png

image-1631688798765.png

Daraus lässt sich der Deckungsbeitragsvorteil ermitteln.

B hat keinen Vorteil bei Eigenfertigung, es wird also zugekauft. Für die anderen wird der relative Deckungsbeitragsvorteil berechnet. Er ist das größte Auswahlkriterium.

image-1631689187776.png

So wird nach der Rangfolge das Kapazitätsprogramm ausgeschöpft. Solange der Deckungsbeitragsvorteil positiv ist, lohnt sich die eigene Herstellung.

Das optimale Produktionsprogramm sollte damit wie folgt aussehen:

image-1631689395620.png

(Produkt A schöpft zum Schluss die Restkapazität von 240 h aus.)

 

Die Plankostenrechnung

Plankosten werden vor der Durchführung bestimmter Tätigkeiten auf Basis genauer Arbeitsablauf-, Arbeitszeit- und Verbrauchsstudien erstellt.

Die starre Plankostenrechnung

Hier wird nicht zwischen fixen und variablen Kosten unterschieden. Die geplanten Kosten für die geplante Beschäftigung einer Kostenstelle werden vorgegeben. So kann keine Beschäftigungskorrektur im Nachhinein vorgenommen werden.

Beispiel

Kostenstellenplan

Planbezugsgröße: Fertigungslohnstunden

Planbeschäftigung: 3.000 Lohnstunden

Kostenart Planverrechnungs- menge Planpreis / Einheit Plankosten
Fertigungslöhne 3.000h 28€ 84.000€
Hilfslöhne 1.904h 25€ 47.600€
Betriebsstoffe 400kg 9€ 3.600€
Reparaturen     8.200€
Summe     143.400€

Die flexible Plankostenrechnung

Hier wird zwischen fixen und variablen Kosten unterscheiden. Ein Variator gibt an, wie die Kostenspaltung vorzunehmen ist.

0 (fix) - 1 (var)

image-1630998279775.png

Nun kann ein Plankostenverrechnungssatz (PVS) ermittelt werden:

PVS = Gesamte Plankosten / Planbeschäftigung = 150.600€ / 3000h = 50,20€/h

Plankalkulation

Die Planselbstkosten werden mit bekanntem Schema berechnet. Dabei wird der Fertigungsgemeinkostenzuschlagssatz durch den Plankostenverrechnungssatz ersetzt.

Planfertigungskosten = PKVS / 60min * l                    l = Leistungseinheit in min

image-1630999028902.png

 

Soll-Ist-Vergleich

Zunächst werden die Istkosten zu Planpreisen ermittelt. Dazu wird jeweils der tatsächliche Verbrauch mit dem Planpreis multipliziert.

Hilfslöhne: 25€ * 2108 h = 52.700€

Insgesamt sind also 140.000€ Istkosten angefallen.

Nun werden die Sollkosten berechnet, wobei die variablen Kosten nur zu 80% (2400 / 3000 = 80%) berücksichtigt werden.

image-1631690392328.png

Nun ergeben sich die Abweichungen:

image-1631690661123.png

Die Verbrauchsabweichung muss die Kostenstelle vertreten. Gemeinsam ergibt sich die Gesamtabweichung.

Skizze:

image-1631692112943.png

 

Abweichungsanalyse

Durch eine genaue Gegenüberstellung der Sollkosten mit den Istkosten erkennt man Kostenarten mit größeren Abweichungen und kann der Ursache nachgehen.